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最新小微企业所得税优惠变化详解
2019-02-14
创业是时代的潮流，也是经济多样化发展的重要支柱。现在很多人都通过注册公司来创业，一般情况下创业公司都是小微企业。小微企业的经营者最关心的就是税收优惠。你知道2019年小微企业所得税有什么优惠吗？下面和佛山立华星小编一起来了解一下吧！
1、2019年小微企业所得税优惠有哪些变化？
第一、优惠期间分时段计算。
尽管财税〔2018〕34号和财税〔2018〕99号确定的优惠截止期没有变化，均为2018年12月31日，但根据财税〔2018〕99号通知第二条的规定：“对本通知规定的小型微利企业，其2018年10月1日至2018年12月31日间的所得，按照2018年10月1日后的经营月份数占其2018年度经营月份数的比例计算。”由此可见，财税〔2018〕99号已将原2018年至2018年整个3年的优惠期以2018年9月底为分界点分为两个时段，2018年前9个月为年应纳税所得额不超过20万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策，2018年10月至2018年底为年应纳税所得额不超过30万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策。
第二、如何正确理解和执行分段计算。
由于财税〔〕99号通知要求将小微企业前9个月及后3个月的所得分别计算，但究竟如何理解和执行分段计算，实务中往往有一些误区或茫然。实际上，这里不仅是如何分段计算的问题，更是涉及到对财税〔〕99号通知如何全面理解和正确执行的问题。
结合61号公告的相关补充规定，华律网小编认为，应该分以下三种情形分别理解和执行：
1.完全符合优惠规定的情形。如果小微企业2018年度的全年累计计税所得额不超过20万元(含20万元，下同)，或2018年10月1日以后成立，当年度实现计税所得额不超过30万元，或2018年至2018年各年实现的计税所得额不超过30万元，则小微企业均可以将其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
2.部分符合优惠规定的情形(此情况仅适用于度)。如果小微企业度实现的计税所得额超过20万元但不高于30万元，由于9月底前可以享受小微企业所得税减半征收优惠政策的年度计税所得额仅以20万元为限，所以，按照全年度折算的9月底前的计税所得额不可以享受减半征收的优惠政策。
但由于2018年10月起对小微企业可以享受减半征收优惠政策的计税所得额提高到30万元，所以，折算的10至12月份的计税所得额可以享受对小微企业的优惠政策，即对按照2018年10月1日后的经营月份数占其2018年度经营月份数的比例计算的所得，可以享受减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。这也正是分段计算计税所得额的目的所在。
但必须注意的是，此情形下小微企业在前3个季度预缴企业所得税时执行减半征收优惠政策的预缴数，作为汇算清缴时已缴数，多退少补。
3.不符合优惠的情形。如果小微企业至每年的计税所得额均超过30万元，则均不可以享受对小微企业所得税的优惠政策。根据61号公告的规定，在年度中预缴企业所得税时因享受减半征收少缴的企业所得税，在汇算清缴时应予补缴。
财税〔2018〕99号通知第一条明确规定：“自2018年10月1日起至2018年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元，下同)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”该通知第三条还规定了财税〔2018〕34号继续执行。由此可见，对小微企业所得税减半征收的范围，已从2018年起年应纳税所得额20万元以内的小微企业，扩大到从2018年10月1日起的年应纳税所得额30万元以内的小微企业，优惠范围进一步扩大。但需注意的是，仅是优惠范围扩大，优惠幅度没有扩大。
2、企业所得税税前扣除的凭证包括哪些？
税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定；外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
3、职工乘坐交通工具发生的人身意外保险费，可以在企业所得税税前扣除吗？
根据《税务总局关于企业所得税有关问题的公告》的第一条规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
4、物业公司预收业主跨年度的物业管理费，什么时间确认企业所得税收入？
根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》的规定，长期为客户提供重复劳务收取的费用，在相关劳务活动发生时确认收入，所以物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费，在实际提供物业管理服务时确认为企业所得税当期的收入。具体咨询税务机关。
其他了解小微企业所得税的优惠政策有利于更加好地利用政策来减轻企业的纳税压力，这对于节省经营成本是非常有效的。
1、2019年小微企业所得税优惠有哪些变化？
第一、优惠期间分时段计算。
尽管财税〔2018〕34号和财税〔2018〕99号确定的优惠截止期没有变化，均为2018年12月31日，但根据财税〔2018〕99号通知第二条的规定：“对本通知规定的小型微利企业，其2018年10月1日至2018年12月31日间的所得，按照2018年10月1日后的经营月份数占其2018年度经营月份数的比例计算。”由此可见，财税〔2018〕99号已将原2018年至2018年整个3年的优惠期以2018年9月底为分界点分为两个时段，2018年前9个月为年应纳税所得额不超过20万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策，2018年10月至2018年底为年应纳税所得额不超过30万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策。
第二、如何正确理解和执行分段计算。
由于财税〔〕99号通知要求将小微企业前9个月及后3个月的所得分别计算，但究竟如何理解和执行分段计算，实务中往往有一些误区或茫然。实际上，这里不仅是如何分段计算的问题，更是涉及到对财税〔〕99号通知如何全面理解和正确执行的问题。
结合61号公告的相关补充规定，华律网小编认为，应该分以下三种情形分别理解和执行：
1.完全符合优惠规定的情形。如果小微企业2018年度的全年累计计税所得额不超过20万元(含20万元，下同)，或2018年10月1日以后成立，当年度实现计税所得额不超过30万元，或2018年至2018年各年实现的计税所得额不超过30万元，则小微企业均可以将其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
2.部分符合优惠规定的情形(此情况仅适用于度)。如果小微企业度实现的计税所得额超过20万元但不高于30万元，由于9月底前可以享受小微企业所得税减半征收优惠政策的年度计税所得额仅以20万元为限，所以，按照全年度折算的9月底前的计税所得额不可以享受减半征收的优惠政策。
但由于2018年10月起对小微企业可以享受减半征收优惠政策的计税所得额提高到30万元，所以，折算的10至12月份的计税所得额可以享受对小微企业的优惠政策，即对按照2018年10月1日后的经营月份数占其2018年度经营月份数的比例计算的所得，可以享受减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。这也正是分段计算计税所得额的目的所在。
但必须注意的是，此情形下小微企业在前3个季度预缴企业所得税时执行减半征收优惠政策的预缴数，作为汇算清缴时已缴数，多退少补。
3.不符合优惠的情形。如果小微企业至每年的计税所得额均超过30万元，则均不可以享受对小微企业所得税的优惠政策。根据61号公告的规定，在年度中预缴企业所得税时因享受减半征收少缴的企业所得税，在汇算清缴时应予补缴。
财税〔2018〕99号通知第一条明确规定：“自2018年10月1日起至2018年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元，下同)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”该通知第三条还规定了财税〔2018〕34号继续执行。由此可见，对小微企业所得税减半征收的范围，已从2018年起年应纳税所得额20万元以内的小微企业，扩大到从2018年10月1日起的年应纳税所得额30万元以内的小微企业，优惠范围进一步扩大。但需注意的是，仅是优惠范围扩大，优惠幅度没有扩大。
2、企业所得税税前扣除的凭证包括哪些？
税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定；外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
3、职工乘坐交通工具发生的人身意外保险费，可以在企业所得税税前扣除吗？
根据《税务总局关于企业所得税有关问题的公告》的第一条规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
4、物业公司预收业主跨年度的物业管理费，什么时间确认企业所得税收入？
根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》的规定，长期为客户提供重复劳务收取的费用，在相关劳务活动发生时确认收入，所以物业管理公司预收业主跨年度的物业管理费，在实际提供物业管理服务时确认为企业所得税当期的收入。具体咨询税务机关。
其他了解小微企业所得税的优惠政策有利于更加好地利用政策来减轻企业的纳税压力，这对于节省经营成本是非常有效的。
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